欧美会计准则缺陷亟待修补

    去年的诺贝尔经济学奖得主曾说过：“当发生交通事故时，人们会想到驾车人的责任。但是在同一地点接连发生多起事故时，人们还会考虑这段路的路况。”当财务丑闻层出不穷时，人们不得不质疑当今会计准则的“路况”。

　　近半年多来，世界级大公司的财务丑闻时常见诸报端。从美国的安然、安达信、世界通讯到欧洲的ABB集团和威望迪环球集团，会计丑闻、财务欺诈接连不断，范围之广、规模之大、数额之高，堪称历史之最。全球各大股市因此一落千丈，西方经济陷入了一个“黑色的旋涡”。人们在反思中对现行欧美会计准则提出了质疑。　

　　欧美主导会计准则

　　从全球范围看，目前主要采用的会计准则大致有三种：第一种是由国际会计准则委员会制订的“国际会计准则”（IAS）。第二种是由美国财务会计准则委员会制订的“通用会计准则”（GAAP）。第三种是各国和地区根据国情和区情自行制定的准则。目前，前两个准则在世界起主导作用，但欧美会计原则各不相同，一个企业采用不同的会计准则，其资产和盈利状况会大相径庭。

　　国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会均于1973年成立，两组织虽属民间性质，但都通过颁布公认会计原则的文件和各类公告指导企业的会计工作。前者由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体发起，秘书处设在伦敦，目前已拥有100多个国家的成员。后者则按美国证监会的授权，在正常情况下负责会计准则制定，并享有权威性。

　　两大准则各有优劣

　　在当今世界，对各国乃至国际会计准则影响最大的是美国会计准则及其机制。然而美国大公司丑闻的曝光和股市行情的狂泻，引发了各国对美国资本市场和财务报告制度的质疑。

　　两大准则孰优孰劣？目前尚无最后定论。相比之下，GAAP建立在详尽的规则之上，更注重技术细节，强调财务报告在技术上必须符合准则；而IAS准则建立在基本原则之上，注重反映企业经济的实质，企业间的可比性较强，而对安排交易不作详细规定。

　　从安然等公司的丑闻中可以看出，GAAP确实存在漏洞，给企业做假提供了可乘之机。它覆盖范围较窄，对企业联合、联营等经营活动只要求做出粗线条的报告；对未付诸实施的承诺和合同责任不要求报告，也不列入资产负债表中；对企业运用金融工具而面临的各种风险难以作出准确的量化，投资者也无从评估企业的风险；重视有形资产，而忽视无形资产，造成财务报告与实际情况发生扭曲。正因为存在这些缺陷，美国证交会把建立新的可信财务报告制度作为其工作的首要任务，以期能真实地反映企业的经营状况，避免重蹈安然的覆辙。

　　法国银行联合会主席米歇尔·佩伯罗认为，美国的会计准则洋洋洒洒4500页，很少有人能够掌握这些规定，而企业主也不可能对此有全面了解。此外，这些准则由于缺乏总体的原则，带来了两大后果，一是企业主很难从财务报表中分析企业的经营状况，二是投资者从这些形式账目中很难了解企业，稽核人员又不以同样的方法审计账目。欧洲采用的IAS有不少地方也是从美国的会计准则中吸收而来的，特别是要系统地评估企业资产的公允市值，包括有形资产、无形资产、贷款等等，这是一个中心课题。

　　两种准则是否会趋同呢？欧美双方都有这一愿望。业内人士也认为，欧美两种会计准则实际上处于一种相互模仿、补充和竞争的状态。但是各方一直都认为自己的制度是最完善的，都在极力扩大自身的影响，并试图使对方接受自己的制度。美国财务会计准则委员会指责IAS太重视广泛性原则而不够细致规范。欧洲议会今年3月12日几乎以一致的表决通过了欧盟委员会的一项议案，自2005年起凡在欧洲大陆上市的企业一律采用IAS准则，要将GAAP挤出欧洲。

　　争执围绕三大问题

　　会计准则既要反映企业的经济状况，又要尽可能地可靠可信，这两者往往会出现一些矛盾。目前，围绕会计准则的争执主要围绕三大问题：

　　一，股票期权

　　如果在分配时考虑股票期权，必须对其未来价值作出预测。1994年美国曾对此问题展开过讨论，迫于企业特别是高新科技企业的压力，当局最终选择了可靠性，而不是真实性。如今这场争论再起，美国证券和交易委员会首席会计师不久前表示，会计准则在这方面的变化并不是需要优先考虑的。可口可乐、亚马逊等数家公司在7月宣布了他们将股票期权视为支出的意向。而国际会计准则委员会也考虑将股份总额选择纳入企业的账目，并作为开支。但是这一方案还应当进行公开讨论，重新审议，并获得成员的一致赞同。

　　二，资产或银行债权的评估

　　对于债权，会计传统上是根据资本总额和清偿金额入账。然而国际会计准则委员会建议采取公允价值的方法，将债权价值或将企业财务结束之后的资产入账。法国私营企业协会会长认为，这一想法会使企业的财务盈亏发生很大扭曲。

　　三，获得财产的分期偿还

　　在通常情况下，企业为获得另一份财产总要付出代价，但付出的代价一般情况下都会增值，因此买卖双方都会考虑卖者希望得到的商誉价值，而商誉价值应记入企业的资产。但是如何分期偿还？在上世纪70年代前，美国公司都不将此入账，后来采取了长期偿还的办法，最长期限可达40年，法国也采取了这一做法。去年7月，美国会计准则制定机构决定恢复原先的做法，不再实行分期偿还，但采取每年计算的个案处理的折旧办法。因此由于股指下挫，并购其他企业的美国在线—时代华纳、威望迪环球、法国电信等集团公司损失了数十亿欧元。

　　显然，企业会计准则缺陷也是导致丑闻发生的原因之一。为了避免类似丑闻的再次发生，必须多管齐下，治标治本。因此解决企业会计准则存在的问题已刻不容缓。